Exit tax a Espanya: quan es paga en marxar
Exit tax a Espanya el 2026: qui el paga (10 de 15 anys de residència i accions per més de 4 o 1 milions), com es valora, a quin tipus tributa, en quina Renda es declara, l'opció del model 113 si te'n vas a la UE i un exemple amb xifres.
En resum
- Afecta qui va ser contribuent de l'IRPF almenys 10 dels 15 anys anteriors al seu últim any com a resident i té accions o participacions, fons inclosos, per més de 4.000.000 €, o més del 25 % d'una entitat que val més d'1.000.000 €.
- Es valora a 31 de desembre del teu últim any de residència i tributa a la base de l'estalvi: el 2026, del 19 % al 30 %.
- Es declara a la Renda d'aquell últim any, o en una complementària sense recàrrec dins del termini de la Renda del teu primer any fora.
- Si et mudes a la UE o a l'Espai Econòmic Europeu, amb el model 113 només declares si en 10 anys vens o dones aquestes accions, surts de la UE i l'EEE o deixes de comunicar les teves dades.
- Si tornes sense haver venut, recuperes el que vas pagar amb interessos; en trasllats temporals hi ha un ajornament que s'extingeix si tornes en 5 anys.
Què és l'exit tax? La resposta curta
L'exit tax és l'impost de sortida de l'IRPF. Si deixes de ser resident a Espanya després d'almenys 10 dels 15 anys anteriors i les teves accions i fons valen més de 4 milions d'euros, o més d'1 milió amb més del 25 % d'una societat, tributes pel guany latent com si venguessis.
El guany latent és el que valen avui les teves accions menys el que et van costar, encara que no les hagis venut. El regula l'article 95 bis de la Llei de l'IRPF, vigent des de l'1 de gener de 2015 (Llei 26/2014): no és un impost a part, sinó un guany de la teva última declaració com a resident. És norma estatal; el País Basc i Navarra tenen el seu propi IRPF.
Qui paga l'exit tax? Els requisits
S'han de complir tres condicions alhora: que deixis de ser contribuent de l'IRPF perquè canvies la residència a l'estranger, que ho hagis estat molts anys i que les teves accions i participacions superin un valor mínim.
| Requisit | Regla | On és |
|---|---|---|
| Residència prèvia | Contribuent de l'IRPF almenys 10 dels 15 períodes anteriors a l'últim que declares com a resident | Art. 95 bis.1 |
| Llindar general | Accions i participacions de qualsevol entitat per més de 4.000.000 € en conjunt | Art. 95 bis.1.a |
| Llindar de participació | Si no arribes a l'anterior: més del 25 % d'una entitat les participacions de la qual valen més d'1.000.000 € (només tributa aquesta) | Art. 95 bis.1.b |
| Impatriats (llei Beckham) | Els 10 anys es compten des del primer any sense el règim especial | Art. 95 bis.8 |
Deu dels quinze anys: com es compten
Es miren els 15 períodes anteriors a l'últim que declares com a resident, sense incloure aquest últim. La Direcció General de Tributs (DGT) ho va explicar a la consulta vinculant V0148-18: un resident des del 2008 que se n'anava als Estats Units el juny del 2018 tenia el 2017 com a últim any i no arribava a 10 de 15; si se n'anava l'agost, l'últim any era el 2018 i sí que hi arribava.
La diferència ve dels més de 183 dies de l'article 9 de la llei, que també et fa resident si aquí hi ha el nucli dels teus interessos econòmics o hi viuen el teu cònjuge i els fills menors. La sortida ha de ser real i s'ha de poder provar: ho expliquem a residència fiscal a Espanya.
Si vas arribar amb la llei Beckham, els 10 anys es compten des del primer any sense aquest règim.
Els llindars: 4 milions, o 1 milió amb més del 25 %
L'ordre importa. Si les teves accions i participacions valen en conjunt més de 4.000.000 €, tributa el guany de totes: el de la teva empresa, el de les accions cotitzades i el dels fons. La regla del 25 % només entra si no arribes a aquesta xifra, i aleshores només tributa la participació que la compleix.
Tots dos llindars es mesuren amb el valor de mercat a 31 de desembre del teu últim any com a resident, amb les regles de valoració de la secció següent.
Què compta i què no
- Compten les accions o participacions "de qualsevol tipus d'entitat" de les quals siguis titular: cotitzades o no, espanyoles o estrangeres, i les de fons d'inversió.
- Si la teva empresa penja d'un holding familiar, ets titular de les participacions del holding, i són aquestes les que es valoren.
- No compten els immobles ni els comptes, ni les criptomonedes tipus bitcoin, que no són participacions en una entitat (consulta V0666-25). Altres criptoactius s'analitzen un per un.
- Només se sumen diferències positives. Una pèrdua latent no es resta per aquesta via.
Com es calcula el guany i a quin tipus tributa?
El guany és el valor de mercat menys el valor d'adquisició. El valor de mercat és el de la data de meritació del teu últim any com a resident, el 31 de desembre (article 12 de la llei), no el del dia que et mudes: si te'n vas el febrer del 2027 i aquell any ja no ets resident, compta el 31 de desembre de 2026.
| Tipus de valor | Com es valora (art. 95 bis.3) |
|---|---|
| Cotitzat en un mercat regulat | Per la seva cotització en aquesta data |
| No cotitzat | El més alt de: el patrimoni net segons l'últim balanç tancat abans d'aquesta data, o capitalitzar al 20 % la mitjana de resultats dels tres últims exercicis tancats; llevat que es provi un altre valor de mercat |
| Fons d'inversió | Valor liquidatiu en aquesta data o, si no n'hi ha, l'últim publicat |
Capitalitzar al 20 % equival a multiplicar per 5 el benefici mitjà, de manera que en una empresa molt rendible pot superar de molt el valor comptable. Una ampliació de capital recent o una oferta de compra poden provar un altre valor, en un sentit o en un altre: documenta la valoració.
El guany va a la base de l'estalvi. El 2026, l'escala estatal de l'article 66 i l'autonòmica de l'article 76 sumen aquests tipus:
| Base de l'estalvi | Tipus total el 2026 |
|---|---|
| Fins a 6.000 € | 19 % |
| De 6.000 a 50.000 € | 21 % |
| De 50.000 a 200.000 € | 23 % |
| De 200.000 a 300.000 € | 27 % |
| Més de 300.000 € | 30 % |
L'escala autonòmica de l'estalvi la fixa la mateixa llei, així que el tipus és igual a totes les comunitats de règim comú. Els primers 300.000 € paguen 71.880 €; amb diversos milions, el tipus mitjà frega el 30 %.
Quan i en quina declaració es paga?
El guany s'imputa al teu últim any com a resident i va a l'apartat F4 d'aquella Renda (model 100), segons l'ajuda de l'Agència Tributària. Si ja l'havies presentada, fas una complementària sense sanció, interessos de demora ni recàrrec.
El termini acaba amb el de la Renda del teu primer any com a no resident (article 121 del reglament). Si el teu últim any a Espanya és el 2026, tens fins al final de la campanya de la Renda 2027, que es presenta el 2028.
En marxar, revisa també:
- Rendes pendents d'imputació. El que et quedi per cobrar d'una venda a terminis, com el preu ajornat d'una empresa, s'imputa al teu últim any amb una complementària en tres mesos (article 14.3 de la llei i article 63 del reglament); si te'n vas a la UE, pots declarar-ho a mesura que ho cobris. Més a vendre la teva empresa: impostos.
- El canvi de domicili fiscal, que es comunica a part (article 48 de la Llei General Tributària).
Canvia l'exit tax segons el país on et mudis?
Sí. La regla general és pagar en sortir, amb tres excepcions:
| On te'n vas | Què passa | Base legal |
|---|---|---|
| Un altre Estat de la UE o de l'EEE (i Suïssa, segons la DGT) | Pots optar pel model 113: només declares si en 10 exercicis vens o dones, surts de la UE i l'EEE o no comuniques | Art. 95 bis.6 i art. 123 del reglament |
| Trasllat temporal per feina a un país que no sigui jurisdicció no cooperativa, o per un altre motiu a un país amb conveni i intercanvi d'informació | Pots demanar un ajornament amb garanties i interessos, que s'extingeix si tornes en 5 exercicis sense vendre | Art. 95 bis.4 i art. 122 del reglament |
| Qualsevol altre país, de manera definitiva | Declares i pagues a la Renda del teu últim any | Art. 95 bis.1 i 2 |
| Jurisdicció no cooperativa, si ets espanyol | Continues tributant per IRPF aquell any i els 4 següents, i l'exit tax s'aplica igual | Art. 8.2 i 95 bis.7 |
Si te'n vas a la UE o a l'EEE: l'opció del model 113
L'Espai Econòmic Europeu (EEE) afegeix a la UE Noruega, Islàndia i Liechtenstein. Si et mudes a un d'aquests estats, l'apartat 6 de l'article 95 bis et permet no autoliquidar el guany en sortir. Només el declares si en els 10 exercicis següents al teu últim any com a resident:
- Transmets en vida aquestes accions o participacions (vens, aportes o dones).
- Deixes de residir a la UE o a l'EEE.
- Incompleixes l'obligació de comunicar.
L'opció s'exerceix amb el model 113 de l'Ordre HAP/2835/2015, per internet, entre la data del trasllat i el final del termini de la Renda del teu primer any com a no resident. Hi indiques les accions, el seu valor de mercat, l'Estat i el teu domicili, i cada canvi de domicili posterior es comunica en dos mesos.
Si passa un dels tres fets, presentes una complementària del teu últim any com a resident, sense sanció, interessos ni recàrrec, abans del final del següent termini de la Renda (article 123 del reglament). Si vens per menys del valor de sortida, el guany es redueix en aquesta diferència. Si passen els 10 exercicis sense res d'això, no l'autoliquides, i si tornes abans a Espanya, la regla queda sense efecte.
La DGT recull dos criteris a la consulta vinculant V1648-26, de juny de 2026: Suïssa té la mateixa opció, per l'acord de lliure circulació de persones amb la UE i la sentència del TJUE C-581/17, i donar accions al teu cònjuge és una transmissió en vida que obliga a declarar el guany del que has donat.
Si el trasllat és temporal: l'ajornament
Si el desplaçament és temporal, per feina a un país que no sigui paradís fiscal o per un altre motiu a un país amb conveni de doble imposició i intercanvi d'informació, pots demanar que s'ajorni el pagament (article 95 bis.4 i article 122 del reglament):
- Ho demanes en el termini de declaració del guany, amb el país de destinació i, si és per feina, un document de l'empresa que t'ocupa.
- Hi ha interessos de demora i garanties, que es poden constituir sobre les mateixes accions.
- Venç com a màxim el 30 de juny següent als cinc exercicis posteriors al teu últim any com a resident: si aquell any és el 2026, el 30 de juny de 2032.
- Si tornes en aquests cinc exercicis sense vendre, el deute i els interessos s'extingeixen; el cost de les garanties no es reemborsa.
- Per feina, pots demanar fins a cinc exercicis més. Si vens abans, venç als dos mesos de la venda.
Si tornes a Espanya després de pagar
Si vas pagar i recuperes la residència sense haver venut, pots demanar la rectificació de l'autoliquidació i la devolució, amb interessos de demora des del dia que vas pagar, un cop acabat el termini de la teva primera Renda com a resident de nou (article 95 bis.5).
Si te'n vas a una jurisdicció no cooperativa
Si tens nacionalitat espanyola i et mudes a un paradís fiscal, continues sent contribuent de l'IRPF l'any del trasllat i els quatre següents (article 8.2 de la llei), i l'exit tax s'aplica igual, imputat al teu últim any de residència real. Des del 2021, "paradís fiscal" s'entén com a jurisdicció no cooperativa (disposició addicional desena de la Llei 36/2006).
La llista és a l'Ordre HFP/115/2023, modificada per l'Ordre HAC/649/2026, els canvis de la qual regeixen a l'IRPF des del 2027. Andorra no figura a la llista vigent: mira anar a viure a Andorra.
Exemple il·lustratiu: una fundadora amb 6 milions en accions es muda a Lisboa
La Marta té 54 anys, viu a Barcelona i ha estat resident fiscal a Espanya tota la vida. El 2008 va fundar una empresa de software, una societat limitada no cotitzada, de la qual conserva el 40 %, que li va costar 120.000 €. També té fons d'inversió que valen 800.000 € i li van costar 600.000 €. El febrer del 2027 es muda a Lisboa amb la família.
Pas 1. Deixa de ser resident el 2027? Passarà menys de 183 dies a Espanya i la família viu a Lisboa, però gairebé tot el seu patrimoni és una societat espanyola, i Hisenda pot preguntar on és el nucli dels seus interessos econòmics. Suposem que el seu últim any com a resident és el 2026; compleix els 10 de 15.
Pas 2. Valorar el seu 40 % a 31 de desembre de 2026. La societat tanca l'exercici el 31 de desembre, de manera que l'últim balanç tancat abans d'aquesta data és el del 2025:
- Patrimoni net a 31 de desembre de 2025: 8.000.000 €; el 40 % són 3.200.000 €.
- Resultats del 2023, el 2024 i el 2025: 2.600.000 €, 3.000.000 € i 3.400.000 €. Mitjana: 3.000.000 €. Capitalitzat al 20 %: 15.000.000 €; el 40 % són 6.000.000 €.
Mana el més alt, 6.000.000 €, perquè no hi ha cap operació recent que provi un altre valor. Amb els fons suma 6.800.000 €: supera els 4.000.000 €, així que tributa el guany de tot.
Pas 3. Guany i quota. El guany és de 5.880.000 € a l'empresa i 200.000 € als fons: 6.080.000 €. Suposem que no té altres rendes de l'estalvi el 2026 i que el seu mínim personal s'esgota a la base general. Amb l'escala del 2026: 71.880 € pels primers 300.000 € més el 30 % dels 5.780.000 € restants, 1.734.000 €. Total: 1.805.880 €.
Pas 4. Pagar o acollir-se a l'opció del model 113. Portugal és un Estat de la UE, així que la Marta pot triar:
- Pagar. Declara el guany a la Renda 2026 o en una complementària, com a molt tard al final de la campanya de la Renda 2027, el 2028, i ingressa 1.805.880 €.
- Optar pel model 113 en el mateix termini. No ingressa res mentre no passi un dels tres fets entre el 2027 i el 2036. Si el 2030 ven el seu 40 % per 5.000.000 €, el guany de l'empresa baixa 1.000.000 €, el que li falta per arribar als 6.000.000 € del valor de sortida: declara 4.880.000 € en una complementària del 2026 i paga 1.445.880 €. Els fons no tributen mentre els conservi.
L'exemple deixa fora el que gravi Portugal quan la Marta vengui, segons la seva llei i el conveni amb Espanya, i si reconeix el valor de sortida com a cost. Si no el reconeix, hi pot haver doble imposició: convé comprovar-ho abans de mudar-se.
Com t’ajuda Melso
Triar entre pagar en sortir o l'opció del model 113, i valorar una empresa no cotitzada amb les regles de l'article 95 bis, són decisions que convé tancar amb xifres abans de la mudança. A Melso Private els teus assessors calculen cada escenari a Espanya i al país de destinació, i tu aproves cada mesura amb la seva base legal, el seu risc i el seu cost.
Es pot planificar l'exit tax dins de la llei?
Sí, amb les opcions que ofereix la llei: el model 113 si te'n vas a la UE o a l'EEE, l'ajornament si el trasllat és temporal, una valoració documentada i decidir amb calma quan i on et mudes. Triar entre opcions legals és economia d'opció. Els límits també són a la llei:
- La residència ha de ser real. Si aquí continuen la teva vida, la teva família o el nucli dels teus interessos econòmics, continues sent resident.
- Conflicte en l'aplicació de la norma. Hisenda pot requalificar operacions notòriament artificioses sense cap efecte rellevant més enllà de l'estalvi fiscal (article 15 de la Llei General Tributària).
- Simulació. Si una operació aparenta el que no és, tributa el que realment s'ha fet i hi pot haver sanció (article 16).
- Motius econòmics vàlids. Reorganitzar les teves societats abans de marxar exigeix una raó de negoci pròpia i documentada.
Errors habituals amb l'exit tax
- Comptar només l'empresa. Per sobre de 4.000.000 € tributen també els teus fons i accions cotitzades.
- Valorar en la data de la mudança. Compta el 31 de desembre del teu últim any com a resident.
- Creure que l'opció de la UE és automàtica. Cal presentar el model 113 dins de termini i comunicar cada canvi de domicili en dos mesos.
- Donar accions després de mudar-te a la UE. Dins dels 10 exercicis, obliga a declarar el guany del que has donat.
- Fer servir el model 113 com a canvi de domicili. El domicili fiscal es comunica a part.
- Anar a una jurisdicció no cooperativa sent espanyol. Continues tributant cinc anys a Espanya i l'exit tax s'aplica igual.
Com t'ajuda Melso
Melso Private fa planificació fiscal lícita per a patrimonis a partir d'1 milió d'euros: assessors fiscals i una IA que llegeix les teves escriptures, declaracions i extractes, creua la normativa de cada país i els seus convenis i calcula escenaris. Els assessors trien les mesures i en responen, coordinen amb el teu notari, la teva banca privada i els teus assessors al país de destinació, i presenten les declaracions que acordeu després que aprovis la versió exacta. La primera conversa dura 45 minuts, és sense cost i responem en 2 dies laborables: Demanar una conversa.
Aquest article és informatiu i no substitueix l'assessorament professional per al teu cas. Darrera revisió: 18 d'octubre de 2026.
Fonts
- Llei 35/2006, de l'impost sobre la renda de les persones físiques (text consolidat): articles 8, 9, 12, 14, 66, 76 i 95 bis, BOE (consultat el )
- Reial decret 439/2007, Reglament de l'IRPF (text consolidat): articles 63, 121, 122 i 123, BOE (consultat el )
- Ordre HAP/2835/2015, de 28 de desembre, per la qual s'aprova el model 113 de comunicació de dades relatives als guanys patrimonials per canvi de residència, BOE (consultat el )
- Model 100, Renda 2025: apartat F4, guanys patrimonials per canvi de residència fora del territori espanyol, AEAT (consultat el )
- Llei 58/2003, General Tributària (text consolidat): articles 15, 16 i 48, BOE (consultat el )
- Llei 36/2006, de mesures per a la prevenció del frau fiscal (text consolidat): disposicions addicionals primera i desena, BOE (consultat el )
- Ordre HFP/115/2023, per la qual es determinen les jurisdiccions no cooperatives (text consolidat després de l'Ordre HAC/649/2026), BOE (consultat el )
- Consulta vinculant V0148-18: còmput dels 10 dels 15 períodes impositius de l'article 95 bis, DGT (consultat el )
- Consulta vinculant V1648-26: trasllat a Suïssa, opció de l'apartat 6 de l'article 95 bis i donació de participacions, DGT (consultat el )
- Consulta vinculant V0666-25: criptomonedes i guanys patrimonials per canvi de residència, DGT (consultat el )
