Factura rectificativa: quan cal fer-la i exemple

Què és una factura rectificativa

Una factura rectificativa és una factura nova que en corregeix una altra que ja havies emès, sense esborrar-la. És obligatòria si l'original té un error en les dades, si l'IVA es va calcular malament o si l'import canvia després per un descompte, una devolució o un impagament. Va en una sèrie pròpia i s'emet tan bon punt detectes la causa.

A continuació veuràs quan cal fer-la, com fer-la, els dos mètodes, tres exemples amb xifres i com encaixa amb VeriFactu, d'acord amb la normativa vigent a 12 d'octubre de 2026. Si encara no tens clara la factura normal, comença per com fer una factura d'autònom. Si prefereixes que te les emeti algú altre, mira la facturació amb Melso. L'ajust de l'IVA va al model 303.

La regla de base és a l'article 15 del Reglament de facturació (Reial decret 1619/2012) i als articles 80 i 89 de la Llei 37/1992 de l'IVA. Veuràs sovint la paraula meritació: és el moment en què neix l'IVA, normalment quan fas la feina o lliures el producte.

Un matís sobre l'edició que convé tenir clar des del principi: els registres de facturació es conserven inalterables, però no tot s'arregla amb una rectificativa. Els errors que regula el Reglament de facturació es corregeixen amb una rectificativa; altres dades es poden corregir esmenant el registre quan correspongui.

Quan s'ha de fer una factura rectificativa

L'article 15 del reglament i la pàgina de l'AEAT sobre factures rectificatives (l'Agència Tributària, és a dir, Hisenda) recullen tres situacions en què és obligatòria.

1. La factura no compleix algun requisit obligatori

Si a la factura li falta alguna de les dades que exigeixen els articles 6 o 7 del reglament, o la té malament, cal rectificar-la. Exemples habituals:

• NIF del client amb un dígit canviat.
• Raó social o domicili incorrectes.
• Falta la data de l'operació quan és diferent de la d'expedició.
• L'operació està exempta i la factura no ho diu (ni cita l'article de la llei o una referència equivalent).

2. L'IVA es va calcular malament

Si vas aplicar un tipus d'IVA equivocat (per exemple, un 10 % on corresponia el 21 % general de l'article 90 de la Llei de l'IVA) o la quota està mal sumada, la rectificació és obligatòria. L'IVA repercutit és el que cobres als clients. Comprova si l'error també va passar a la teva declaració i, si és així, regularitza-la.

3. La base imposable canvia després de l'operació

L'article 80 de la Llei de l'IVA enumera els motius pels quals la base imposable (l'import sense impostos) pot canviar després de facturar:

• Devolució d'envasos i embalatges reutilitzables.
• Descomptes i bonificacions concedits després de l'operació.
• Operacions que queden sense efecte totalment o parcialment, o un preu que s'altera després.
• Concurs de creditors del client.
• Crèdits incobrables (impagaments), amb requisits.

Quan no es rectifica

Hi ha casos en què no s'emet cap rectificativa, encara que sembli el més lògic:

• Apujar l'IVA a un particular. Segons l'article 89.Tres de la Llei de l'IVA, si la correcció augmenta l'IVA, no ve d'una causa de l'article 80 i el client no és empresari ni professional, no escau rectificar. L'excepció és una pujada legal dels tipus d'IVA: aleshores sí que pots, però només el mes en què entra en vigor el nou tipus i el següent.
• Bescanviar un tiquet per una factura completa. Si un client et demana una factura completa a canvi d'una factura simplificada correcta, aquesta factura nova no és rectificativa (article 15.6 del reglament).
• Devolucions compensades en la venda següent. Si el mateix client et retorna mercaderia i li tornes a vendre amb el mateix tipus d'IVA, pots restar la devolució a la factura següent sense fer cap rectificativa (article 15.2).

Què ha d'incloure una factura rectificativa

Segons l'article 15 del reglament i l'AEAT, una factura rectificativa ha de portar:

A més, pots agrupar-les: una sola rectificativa pot corregir diverses factures si les identifiques totes. En els descomptes per volum n'hi ha prou d'indicar el període (article 15.4).

Rectificativa per substitució o per diferències

L'article 15.5 del reglament permet expressar els imports de dues maneres, i totes dues són vàlides. Per substitució, la factura mostra com queda l'operació (1.600 euros de base) i l'import de la rectificació (-400). Per diferències, només la variació (-400 euros).

(obre la imatge en una pestanya nova)

La factura rectificativa per substitució és la més intuïtiva per al client: rep un document que diu quant val de debò l'operació. La rectificativa per diferències és més còmoda quan només canvia una part, perquè no repeteix tota la factura.

I la "factura d'abonament"? És un nom comercial antic per a la factura en negatiu que retorna diners al client. Si corregeix una factura anterior, és una rectificativa a tots els efectes.

Rectificar una factura simplificada

Si l'error és en un tiquet, la rectificativa també pot ser simplificada, amb els mateixos dos mètodes (article 15.5). A VeriFactu sempre porta el tipus R5.

Com fer una factura rectificativa pas a pas

1. Identifica la causa. Error de dades, IVA mal calculat o canvi de la base imposable. La causa determina si cal rectificar i com afecta la teva declaració.
2. Comprova el termini. Tan bon punt ho sàpigues i, com a màxim, quatre anys des de la meritació o des de la causa de l'article 80 (article 15.3 del reglament). Els impagaments tenen terminis propis.
3. Tria el mètode i calcula els imports. Substitució o diferències, amb base, IVA i, si n'hi havia, retenció d'IRPF.
4. Emet-la en la sèrie de rectificatives, sense editar l'original. Número correlatiu següent, número i data de la factura rectificada i la causa en una frase. Totes dues factures conviuen al teu llibre de factures emeses; les dades que no regula el Reglament de facturació s'esmenen a part.
5. Envia-la al client. La necessita per ajustar el seu IVA suportat (el que paga en les compres i es dedueix).
6. Ajusta la teva declaració. Si canvia la quota d'IVA, normalment al model 303 del trimestre que correspongui.

(obre la imatge en una pestanya nova)

Factura rectificativa: exemple amb números

La Lucía és dissenyadora gràfica i treballa com a autònoma a València. És una activitat professional, de manera que les factures a empreses porten la retenció del 15 % de l'article 95 del Reglament de l'IRPF.

Pas 1. La factura original. El 15 de setembre de 2026 emet la F-2026-087 a una agència per cinc peces gràfiques a 400 euros cadascuna:

Pas 2. Canvia el preu. El 6 d'octubre de 2026 l'agència cancel·la una de les peces i les dues parts acorden que el preu final és de 1.600 euros. És una alteració del preu de l'article 80.Dos de la Llei de l'IVA, de manera que la Lucía ha de fer una rectificativa.

Pas 3. Opció A, per diferències. Emet la R-2026-002 amb data 6 d'octubre:

La retenció surt en positiu perquè, en baixar la base, també baixa el que el client havia de retenir: de 300 a 240 euros.

Pas 4. Opció B, per substitució. La mateixa R-2026-002, però mostrant com queda l'operació:

Comprova que quadra: 2.120 - 424 = 1.696 euros, que és exactament 1.600 + 336 - 240.

(obre la imatge en una pestanya nova)

Pas 5. El cobrament. Si l'agència ja havia pagat els 2.120 euros, la Lucía li retorna 424. Si no havia pagat, l'agència paga 1.696.

Pas 6. L'IVA de la Lucía. La factura original ja era al 303 del tercer trimestre amb 420 euros d'IVA repercutit. Com que la rectificació rebaixa l'IVA per un canvi de preu, l'article 89.Cinc de la Llei de l'IVA li permet regularitzar-lo al 303 del període en què rectifica (el quart trimestre del 2026) o en els següents, fins a un any des del moment en què s'havia d'haver fet la rectificació, i retornar al client l'IVA cobrat de més. Si ho fa al quart trimestre, restarà 400 euros de base i 84 euros de quota. L'altra via és demanar la rectificació de l'autoliquidació del tercer trimestre.

Pas 7. L'IVA de l'agència. El client també ha d'ajustar. Si s'havia deduït els 420 euros, l'article 114 de la Llei de l'IVA l'obliga a reduir la deducció en 84 euros al 303 del període en què rep la rectificativa.

Segon exemple: NIF equivocat

La Lucía s'adona que en una altra factura, la F-2026-090, el NIF del client té un número canviat. No canvia cap import. Emet la R-2026-003 per substitució, amb el NIF correcte, els mateixos imports i la causa "correcció del NIF del destinatari". L'IVA del seu trimestre no varia, però el client necessita la factura correcta per deduir-se l'IVA suportat.

Tercer exemple: un client que no paga

El 10 de gener de 2026 la Lucía factura 1.000 euros més 210 d'IVA a una empresa que no paga mai. Ella ja ha ingressat aquests 210 euros al seu 303. L'article 80.Quatre de la Llei de l'IVA li permet recuperar-los si es compleixen aquestes condicions:

• Han passat sis mesos o un any des de la meritació. El termini de sis mesos només el pot triar qui no va superar 6.010.121,04 euros de volum d'operacions l'any anterior (la xifra de la mateixa llei). La Lucía factura molt per sota, així que tria sis mesos.
• L'impagament consta als seus llibres registre.
• El client és empresari o professional, o la base supera els 50 euros.
• Ha reclamat el cobrament per via judicial, per requeriment notarial o per qualsevol altre mitjà que acrediti fefaentment la reclamació (si el deutor és un ens públic, n'hi ha prou amb la certificació que preveu la llei).
• El crèdit no està exclòs per l'article 80.Cinc. Entre altres casos, en queden fora la part amb garantia real, l'afiançada per una entitat de crèdit o una societat de garantia recíproca, la coberta per una assegurança de crèdit o de caució, i els crèdits entre persones vinculades. El client ha d'estar establert al territori d'aplicació de l'IVA, a les Canàries, a Ceuta o a Melilla. I si la factura es va meritar abans de la interlocutòria de declaració de concurs del client (l'auto judicial que declara el concurs), un cop dictada aquesta interlocutòria ja no pots fer servir aquesta via: has de comprovar els requisits i els terminis de l'article 80.Tres (article 80.Cinc.3a).

Aquests terminis són els del cas ordinari. Les vendes a terminis i el règim especial del criteri de caixa tenen regles de còmput pròpies en el mateix article.

Les compleix totes, així que a partir del 10 de juliol de 2026 pot emetre la rectificativa. Per fer-ho té una finestra de sis mesos des que acaba l'espera (article 80.Quatre.B). Ho fa el 15 de juliol de 2026 amb la R-2026-001, per diferències, amb 0 euros de base i -210 euros d'IVA, el mateix esquema de l'exemple de rectificativa per diferències de les preguntes freqüents de l'AEAT. Recupera l'IVA, però el client encara li deu els 1.000 euros.

(obre la imatge en una pestanya nova)

Tipus de factura rectificativa a VeriFactu

El Reial decret 1007/2023 obliga que els programes de facturació de qui és dins del seu àmbit (la majoria d'autònoms i empreses que no són al SII) generin un registre de cada factura que no es pugui alterar. VERI*FACTU és una de les dues maneres de complir-ho: la que envia cada registre a l'AEAT al moment.

Segons la pregunta 17 de les FAQ tècniques de l'AEAT, els registres generats es conserven inalterables i els errors es tracten així:

• Errors que regula el Reglament de facturació (imports, IVA, dades obligatòries): factura rectificativa.
• Errors només en dades internes del registre, que no es veuen a la factura: s'esmena el registre.
• Altres dades que no regula el reglament ni són al registre: es corregeixen sense registre nou.
• Una factura que no s'havia d'haver emès, per exemple una de prova o una de duplicada: registre d'anul·lació. Una operació real no s'anul·la: es rectifica.

Les preguntes freqüents de l'AEAT sobre VeriFactu classifiquen cada rectificativa així:

A més, cada rectificativa porta la clau S (substitució) o I (diferències).

Des de quan és obligatori? La disposició final primera del Reial decret llei 15/2025, de 2 de desembre (BOE del 3 de desembre de 2025) va establir que els obligats de l'article 3.1.a) del reglament, els contribuents de l'impost sobre societats, tinguin el programa adaptat abans de l'1 de gener de 2027, i la resta d'obligats, entre els quals hi ha els autònoms, abans de l'1 de juliol de 2027. Aquestes són les dates vigents al text consolidat del Reial decret 1007/2023.

El 5 d'octubre de 2026 el Ministeri d'Hisenda va publicar una nota informativa del seu gabinet de premsa amb una "previsió de modificació" que ajornaria aquestes obligacions fins a l'octubre del 2028, per alinear-les amb la factura electrònica d'empresaris i professionals amb una facturació anual que no superi els 8 milions d'euros. És només un anunci: a 12 d'octubre de 2026 el BOE manté l'1 de juliol de 2027. En tens el detall a VeriFactu per a autònoms i a què és VeriFactu.

Errors habituals

• Editar o esborrar la factura original. Trenca la numeració i deixa sense rastre l'operació real. A més, els registres de facturació són inalterables.
• Numerar la rectificativa en la sèrie normal. Ha d'anar en una sèrie pròpia.
• No indicar quina factura rectifiques. Sense el número i la data de l'original, el client no pot quadrar el seu IVA.
• Barrejar els dos mètodes. Si rectifiques per diferències, posa-hi només la variació (-400 euros). Indica amb claredat el mètode (a VeriFactu, la clau S o I) i registra'n l'efecte una sola vegada, per no duplicar l'ajust.
• Canviar de mètode a mig camí. Si ja has emès una rectificativa per substitució, no n'emetis una altra per diferències sobre el mateix defecte: corregeix la que ja existeix o emet-ne una de nova coherent amb l'anterior.
• Oblidar la retenció. Si la factura original portava retenció d'IRPF, la rectificativa també l'ajusta.
• Deixar passar els terminis d'impagament. Tens sis mesos per emetre-la des que acaba l'espera i un mes per comunicar-la a l'AEAT. Anota-te'ls el mateix dia que emets la factura.
• No ajustar el 303. Si la rectificativa canvia la quota d'IVA, reflecteix l'ajust a la teva declaració; si només corregeix una dada, com el NIF, no hi ha res a ajustar.

No és un detall menor: l'article 201.2 de la Llei general tributària considera infracció greu incomplir els requisits de rectificació de factures, amb una multa de l'1 % de l'import de les operacions afectades.

Llista de comprovació abans d'enviar-la

• Hi diu "factura rectificativa".
• Sèrie de rectificatives i número correlatiu.
• Número i data de la factura original.
• Causa explicada en una frase.
• Les mateixes dades obligatòries que la factura original (en una completa, emissor i client amb el NIF correcte).
• Base, IVA i retenció, per substitució o per diferències.
• Dins del termini de quatre anys (o del termini propi si és un impagament).
• Anotada per al 303 del trimestre que correspon.

Com t'ajuda Melso

Melso és el teu agent fiscal d'IA, amb professionals humans al darrere. Amb la facturació de Melso prepares les teves factures i Melso les emet amb la teva aprovació a l'app; un "sí" al xat no emet cap factura. A més, endreça els teus ingressos i despeses, i els seus professionals preparen i revisen les declaracions incloses segons la teva activitat i el teu perfil fiscal, com ara el model 303, perquè tu aprovis l'esborrany exacte a l'app. Consulta els plans i preus, comença a melso.ai o prem Escriu-nos per WhatsApp.

Aquest article és informatiu i no substitueix l'assessorament professional per al teu cas. Darrera revisió: 12 d'octubre de 2026.