Model 720: qui el presenta i què va canviar amb el TJUE

Què és el model 720? La resposta curta

El model 720 és la declaració informativa de béns a l'estranger. El presenten els residents fiscals a Espanya quan els seus comptes, els seus valors i assegurances o els seus immobles fora d'Espanya superen 50.000 euros per bloc a 31 de desembre. Es presenta de l'1 de gener al 31 de març. Des del 2022 les seves sancions són les generals.

L'obligació neix de la disposició addicional 18a de la Llei general tributària (LGT) i es desenvolupa als articles 42 bis, 42 ter i 54 bis del Reglament general de gestió i inspecció tributària, aprovat pel Reial decret 1065/2007. No surt res a pagar: diu a l'Agència Tributària (l'AEAT, és a dir, Hisenda) què tens fora, per creuar-ho amb la teva Renda i, si et toca, amb el teu Impost sobre el Patrimoni.

Qui ha de presentar el model 720?

L'Ordre HAP/72/2013, que va aprovar el formulari, hi obliga les persones físiques i jurídiques residents a Espanya, els establiments permanents de no residents i entitats com les herències jacents. Hi decideix la residència fiscal, no la nacionalitat (si dubtes de la teva, consulta la guia de residència fiscal a Espanya). Declares com a:

• Titular, encara que comparteixis el bé amb altres persones.
• Autoritzat, beneficiari o amb poder de disposició, però només en els comptes: l'article 42 ter no ho estén als valors.
• Titular real, segons l'article 4.2 de la Llei 10/2010 de prevenció del blanqueig: qui controla més del 25 % d'una societat i, en un trust, el fideïcomitent, el fiduciari, el protector i els beneficiaris. Posar-hi una societat o un trust al mig no treu els seus béns del 720.
• Qui ho va ser durant l'any i va deixar de ser-ho abans del 31 de desembre: declara les dades a la data en què va perdre aquesta condició.

No el presenten els no residents ni, segons les preguntes freqüents de l'Agència Tributària, els contribuents del règim d'impatriats (la Llei Beckham). Tampoc es declaren els béns registrats de manera individualitzada a la comptabilitat d'una societat resident, ni els comptes en sucursals estrangeres de bancs espanyols dels quals ja informa el banc. Al País Basc i a Navarra es presenta davant la hisenda foral si hi tributes.

Què es declara a cada bloc i com es calcula el límit de 50.000 euros?

El 720 és un sol formulari amb tres obligacions diferents. Cadascuna té el seu propi límit de 50.000 euros i es valora a la seva manera:

Com s'aplica el límit:

1. Cada bloc va per separat. Amb 45.000 euros en comptes, 45.000 en valors i 45.000 en un apartament, tens 135.000 euros fora i no presentes res.
2. Si un bloc passa el límit, hi va sencer, també el compte petit de 3.000 euros (article 42 bis.4.e del reglament).
3. En els comptes hi ha dues fotos: n'hi ha prou que passi de 50.000 euros la suma de saldos a 31 de desembre o la de saldos mitjans de l'últim trimestre.
4. Amb diversos titulars compta el valor sencer. L'Agència Tributària demana el valor total, sense prorratejar, amb el teu percentatge. En béns de la societat de guanys a nom d'un sol cònjuge declaren tots dos: el titular formal amb el 100 % i l'altre com a titular real amb el 50 %.
5. Les divises es passen a euros al canvi del 31 de desembre, també el saldo mitjà, o al de la data de tancament si has cancel·lat el compte (preguntes freqüents sobre valoració).
6. Un immoble es declara pel que va costar, amb les despeses i els tributs de la compra, no pel que val avui (article 54 bis).

Quin és el termini del model 720 i quan s'ha de tornar a presentar?

El termini va de l'1 de gener al 31 de març de l'any següent al de la informació (article 7 de l'Ordre HAP/72/2013). El dels béns a 31 de desembre de 2025 va acabar el 31 de març de 2026; els béns a 31 de desembre de 2026 es declaren entre l'1 de gener i el 31 de març de 2027. Únicament es pot presentar per internet, a la seu de l'Agència Tributària, personalment o per mitjà d'un representant.

No cal presentar-lo cada any. Un cop declarat un bloc, l'article 42 ter.5 del reglament i els seus equivalents per a comptes i immobles només t'obliguen a repetir quan:

• El bloc puja més de 20.000 euros respecte del valor que et va obligar a presentar l'última declaració, no respecte de l'any anterior. En els comptes n'hi ha prou que pugi una de les dues sumes. Les variacions del tipus de canvi compten en comptes i valors, però no en immobles.
• Deixes de ser titular d'una cosa que ja havies declarat: vens un immoble, cancel·les un compte o vens totes les accions d'una classe. En un immoble s'hi afegeixen el valor i la data de la venda.

(obre la imatge en una pestanya nova)

Què va canviar amb la sentència del TJUE?

El model 720 va néixer amb la Llei 7/2012, de 29 d'octubre, amb un règim propi que la Comissió Europea va portar al Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE). En la seva sentència de 27 de gener de 2022, assumpte C-788/19, el tribunal va declarar que Espanya incomplia la lliure circulació de capitals (article 63 del Tractat de Funcionament de la UE i article 40 de l'Acord EEE) en tres punts:

1. El guany sense prescripció. L'antic article 39.2 de la Llei de l'IRPF tractava els béns no declarats dins de termini com a guany no justificat de l'any més antic no prescrit, sense possibilitat pràctica d'al·legar prescripció.
2. La multa del 150 % sobre la quota d'aquest guany, acumulable amb les multes fixes.
3. Les multes fixes, sense límit i molt per sobre de les d'infraccions semblants en un context només nacional (les xifres són a la taula).

Espanya va respondre amb la Llei 5/2022, de 9 de març, en vigor des de l'11 de març de 2022. És una llei sobre asimetries híbrides, però les seves disposicions finals quarta i cinquena i la derogatòria canvien el 720:

• Reescriuen la disposició addicional 18a de la LGT: es manté l'obligació d'informar, sense sancions pròpies, de manera que s'apliquen les generals dels articles 198 i 199.
• Reescriuen l'article 39 de la Llei de l'IRPF: el guany no justificat va a l'any en què es descobreix, llevat que provis que n'eres titular des d'abans del període de prescripció.
• Deroguen les disposicions addicionals primera i segona de la Llei 7/2012, on hi havia la multa del 150 %.

No van canviar qui el presenta, els blocs, el límit de 50.000 euros, la regla dels 20.000 euros ni el termini.

(obre la imatge en una pestanya nova)

I les multes posades amb el règim antic? L'article 10.2 de la LGT aplica amb efecte retroactiu les normes sancionadores més favorables, però només als actes que no siguin ferms. Una sanció ferma no es reobre per si sola: aquest cas s'ha d'estudiar amb un advocat.

Quines sancions té avui el model 720?

Segons les preguntes freqüents de l'Agència Tributària sobre sancions, s'aplica el règim general i per separat a cadascuna de les tres obligacions:

• No presentar-lo dins de termini: l'article 198.1 de la LGT fixa 20 euros per cada dada o conjunt de dades, amb un mínim de 300 i un màxim de 20.000 euros. En un compte, el reglament en compta cinc: l'entitat, el compte, la data d'obertura, el saldo i el saldo mitjà. Amb 15 dades o menys pagues el mínim.
• Presentar-lo tard pel teu compte, sense requeriment previ: la meitat, 10 euros per dada amb un mínim de 150 i un màxim de 10.000 euros.
• Dades incompletes, inexactes o falses: article 199, fins al 2 % de l'import mal declarat, amb un mínim de 500 euros.
• Reducció: un 40 % si pagues dins de termini i no recorres (article 188.3).

Avui el 720 en si costa poc. El que pesa és el que hi ha al darrere: si els béns no encaixen amb la teva renda declarada, l'article 39 de la Llei de l'IRPF els tracta com a guany no justificat de l'any en què Hisenda els descobreix, i deixar d'ingressar aquesta quota se sanciona amb un 50 % a 150 % del que no s'ha ingressat (article 191 de la LGT). La teva defensa és provar que n'eres titular des d'abans del període de prescripció, de quatre anys (article 66), o que els vas pagar amb rendes declarades. Guarda escriptures, extractes antics i declaracions.

Què passa amb la Llei Beckham, les criptomonedes i altres casos especials?

• Règim d'impatriats. L'Agència Tributària entén que qui és al règim de l'article 93 de la Llei de l'IRPF no presenta el 720, perquè no tributa per la seva renda mundial. No arriba al teu cònjuge ni als teus fills: si són residents i superen els límits, el presenten. Quan s'acaba el règim passes a les regles generals.
• Si et trasllades a Espanya. El primer any que siguis resident fiscal, la teva foto a 31 de desembre decideix si presentes el 720 entre l'1 de gener i el 31 de març següents. Què has de revisar abans d'arribar: traslladar-se a Espanya amb patrimoni.
• Si te'n vas. Des de l'any en què ja no ets resident fiscal a Espanya deixes d'estar-hi obligat.
• Criptomonedes. Les que custodia fora un proveïdor que guarda les claus en nom de tercers van al model 721 (article 42 quater del reglament), amb el mateix límit de 50.000 euros, la mateixa regla dels 20.000 euros i el mateix termini.
• Herències. Mentre no s'accepta, l'obligada és l'herència jacent; els hereus, des que l'accepten.
• Patrimoni. El 720 no substitueix cap impost: els mateixos béns compten, si et correspon, al teu Impost sobre el Patrimoni.

Exemple il·lustratiu: un compte a Suïssa, un bròquer als EUA i un pis a Londres

La Clara té 58 anys, viu a Barcelona i és resident fiscal a Espanya des del 2015, quan va tornar de Londres després de deu anys com a directiva de banca. No es va acollir al règim d'impatriats. Té un compte en un banc de Zuric en francs suïssos, una cartera d'accions i fons en un bròquer dels Estats Units i el pis de Londres que va comprar el 2010.

Va presentar el 720 per última vegada el 2024, pels tres blocs, amb els seus béns a 31 de desembre de 2023: el compte tenia un saldo de 120.000 euros i un saldo mitjà de l'últim trimestre de 115.000; la cartera valia 410.000 euros, i el pis hi constava pel seu valor d'adquisició, 520.000 euros. Ara ha de decidir si presenta el 720 del 2026, entre l'1 de gener i el 31 de març de 2027. Suposem aquests valors a 31 de desembre de 2026, en euros al canvi d'aquell dia:

Pas 1. Compara amb l'última declaració, la de les dades del 2023, no amb l'any anterior.

Pas 2. Comptes. El saldo a 31 de desembre és de 138.000 euros: puja 18.000, per sota de 20.000. Però el saldo mitjà és de 136.500: puja 21.500. N'hi ha prou amb una de les dues, així que presenta el bloc de comptes.

Pas 3. Valors. La cartera val 395.000 euros: baixa 15.000. Però al juny va vendre per 62.000 euros totes les accions de la seva antiga empresa, una classe de valors ja declarada. Ha de presentar aquesta baixa, amb les dades a la data de la venda, i el guany anirà a la seva Renda del 2026.

Pas 4. Immoble. El pis continua a 520.000 euros: el valor d'adquisició no canvia i la lliura no compta en els immobles. No presenta aquest bloc.

(obre la imatge en una pestanya nova)

Pas 5. Què li costaria oblidar-lo. Com que els seus diners provenen de rendes que va declarar, l'article 39 no l'afecta: l'únic risc és la sanció del 720. Amb tan poques dades, pagaria el mínim en els dos blocs:

• Tard pel seu compte: 150 euros per bloc, 300 euros.
• Després d'un requeriment d'Hisenda: 300 euros per bloc, 600 euros, menys el 40 % si paga dins de termini i no recorre.
• Amb les regles anteriors al 2022, tard pel seu compte: el mínim de 1.500 euros per bloc, 3.000 euros.
• Amb les regles anteriors al 2022, després d'un requeriment: 25.000 euros pel compte (cinc dades a 5.000 euros) i com a mínim 10.000 per la venda, 35.000 euros com a mínim.

(obre la imatge en una pestanya nova)

Errors habituals amb el model 720

• Sumar els tres blocs. Cadascun té el seu límit de 50.000 euros, i si un el passa, hi va sencer.
• Mirar només el saldo a 31 de desembre. En els comptes també compta el saldo mitjà de l'últim trimestre, per al límit i per als 20.000 euros.
• Declarar només la teva part d'un bé compartit. Hi va el valor total amb el teu percentatge.
• Creure que el TJUE va anul·lar el model 720. Va anul·lar-ne les conseqüències desproporcionades; l'obligació continua.
• Oblidar les vendes i cancel·lacions de béns ja declarats.
• Valorar l'immoble a preu de mercat en lloc del valor d'adquisició.
• Donar per fet que la família de l'impatriat n'està exempta. El règim és personal.
• Posar al 720 les criptomonedes d'un exchange estranger. Van al 721.
• Refiar-se de xifres antigues. Algunes pàgines encara publiquen les multes de 5.000 euros per dada o de 1.500 euros com a mínim, derogades des de l'11 de març de 2022.

Com t'ajuda Melso

Melso Private fa planificació fiscal lícita per a patrimonis nets des d'1 milió d'euros: assessors fiscals treballen amb una IA que llegeix els teus extractes, escriptures i declaracions i creua la normativa de cada país i els seus convenis, i els assessors revisen cada escenari i en responen. Melso presenta les declaracions acordades, entre elles la Renda, el Patrimoni i els models 720 i 721, sempre després que aprovis la versió exacta, i coordina amb la teva banca privada i els teus assessors d'altres països. La primera conversa dura 45 minuts, no té cost i n'hi ha prou amb rangs, no xifres exactes: entra a melso.ai/ca/grans-patrimonis i prem Demanar una conversa.

Aquest article és informatiu i no substitueix l'assessorament professional per al teu cas. Darrera revisió: 18 d'octubre de 2026.