Exempció d'empresa familiar i reducció del 95 % (2026)
Exempció d'empresa familiar el 2026: requisits de l'Impost sobre el Patrimoni (5 % o 20 %, direcció i més del 50 % de rendes), exempció proporcional, reducció del 95 % en herències i donacions, IRPF del donant, comunitats i un exemple.
En resum
- Els requisits del Patrimoni es miren a 31 de desembre: la situació a 31 de desembre de 2026 és la que compta a la declaració que presentaràs el 2027.
- Només està exempta la part del valor que correspon als actius necessaris per a l'activitat; la tresoreria ociosa, les carteres i els pisos llogats sense empleat la redueixen.
- Si el teu grup familiar no arriba al 20 %, has de dirigir tu: que dirigeixi el teu cònjuge no n'hi ha prou (consulta V2390-23).
- En heretar o donar al cònjuge o als fills, la norma estatal redueix un 95 % d'aquesta part si es manté 10 anys; Catalunya i Madrid exigeixen 5 anys i Andalusia 3.
- Si dones amb els requisits estatals, no tributes a l'IRPF per la part afecta i els teus fills conserven el teu valor i la data de compra.
Què és l'exempció d'empresa familiar? La resposta curta
L'exempció d'empresa familiar deixa fora de l'Impost sobre el Patrimoni les teves participacions en una societat amb activitat real si en tens almenys el 5 % (o el 20 % amb la família) i tu o un familiar la dirigeix cobrant més de la meitat de les seves rendes del treball. En heretar-les o donar-les als fills, la reducció estatal és del 95 %.
Aquesta guia explica la norma estatal vigent el 2026, amb un exemple en euros. El País Basc i Navarra tenen normes forals pròpies.
Què eximeix exactament l'article 4.Ocho de la Llei del Patrimoni?
L'article 4.Ocho de la Llei 19/1991 recull dues exempcions:
- El negoci que portes com a persona física, si l'exerceixes de manera habitual, personal i directa i és la teva principal font de renda: segons l'article 3 del Reial decret 1704/1999, almenys el 50 % de la teva base imposable de l'IRPF.
- Participacions en societats, en ple domini, nua propietat o usdefruit vitalici, cotitzin o no. És el cas habitual de l'empresa familiar i el que tracta aquesta guia.
L'exempció també val per a l'Impost de Grans Fortunes: l'article 3 de la Llei 38/2022 declara exempts els béns exempts al Patrimoni (més a la guia de l'Impost de Grans Fortunes).
L'impost es merita el 31 de desembre (article 29) i els requisits es miren en aquesta data (article 8 del reial decret). Encara que no en paguis res, declares les participacions i la seva part exempta.
Quins requisits té l'exempció per a participacions en societats?
| Requisit | Què exigeix | On és |
|---|---|---|
| Activitat econòmica real | Que la societat no gestioni un patrimoni: no més de la meitat de l'actiu en valors ni en béns no afectes durant més de 90 dies de l'exercici | Art. 4.Ocho.Dos.a de la Llei 19/1991 |
| Participació mínima | Almenys el 5 % tu sol, o el 20 % juntament amb cònjuge, ascendents, descendents o col·laterals de segon grau | Art. 4.Ocho.Dos.b |
| Direcció remunerada | Exercir funcions de direcció i cobrar-ne més del 50 % dels teus rendiments del treball, empresarials i professionals | Art. 4.Ocho.Dos.c i art. 5 del RD 1704/1999 |
| Titularitat directa | Les participacions han de ser teves directament | Art. 4 del RD 1704/1999 |
| Data | Tot es compleix a 31 de desembre | Art. 29 de la llei i art. 8 del reial decret |
Activitat real: la prova dels 90 dies
La societat és patrimonial, i perd l'exempció, si durant més de 90 dies de l'exercici més de la meitat del seu actiu són valors o més de la meitat no està afecte a una activitat econòmica, segons la comptabilitat.
En aquest càlcul no computen com a valors els que tens per obligació legal, els crèdits nascuts de l'activitat ni les participacions d'almenys el 5 % dels vots que es gestionen amb mitjans materials i personals. Tampoc no computen els actius el preu de compra dels quals no supera els beneficis no distribuïts d'activitats econòmiques del mateix any i dels 10 anteriors.
Què és activitat ho decideix la Llei de l'IRPF: llogar immobles només ho és si hi ha almenys una persona ocupada amb contracte laboral i a jornada completa (article 27.2). I segons l'article 6 del reial decret, mai no estan afectes els béns d'ús personal de la família ni els cedits a persones vinculades per sota del preu de mercat.
El 5 % o el 20 % amb la teva família
El grup familiar inclou el cònjuge, els ascendents, els descendents i els col·laterals de segon grau (germans i cunyats), per consanguinitat, afinitat o adopció. La diferència entre les dues vies és decisiva:
- Si el grup suma almenys el 20 %, n'hi ha prou que una persona del grup dirigeixi l'empresa i en cobri més del 50 % de les seves rendes: tots els del grup tenen dret a l'exempció.
- Si el grup no arriba al 20 %, només val la teva participació individual del 5 %, i aleshores has de dirigir tu.
La DGT ho va aplicar a la consulta V2390-23: una sòcia amb l'11,5 % i el seu marit amb el 3,5 % sumen el 15 %. Ell dirigia el departament comercial, però com que el grup no arriba al 20 %, la sòcia no té l'exempció. La consulta cita la sentència del Tribunal Suprem 1776/2016, de 14 de juliol, que avala aquest criteri.
Funcions de direcció i la regla del 50 %
L'article 5 del Reial decret 1704/1999 considera funcions de direcció els càrrecs de president, director general, gerent, administrador, director de departament i conseller, si impliquen intervenir de debò en les decisions, acreditats amb contracte o nomenament. A la consulta V2390-23, la DGT només computa el que s'ha cobrat des que el contracte va recollir el càrrec.
El 50 % es calcula així:
- Numerador: el que cobres per dirigir aquesta societat.
- Denominador: els teus rendiments del treball, empresarials i professionals. Els dividends, interessos i lloguers no hi entren, perquè la llei no els esmenta, ni tampoc un negoci propi ja exempt.
- Diverses societats: el percentatge es calcula per separat en cadascuna, sense sumar el que cobres a les altres.
Important
Els requisits es miren a 31 de desembre, però la regla del 50 % fa servir les rendes de tot l'any: un nomenament signat al novembre no arregla un any sense prou nòmina de direcció. Per a la declaració del 2026, revisa contractes i nòmines abans de tancar l'any.
Quant queda exempt? L'exempció proporcional
Complir els requisits no eximeix tot el valor. L'exempció només arriba a la proporció entre els actius necessaris per a l'activitat, menys els seus deutes, i el patrimoni net de la societat.
Les participacions es valoren segons l'article 16.Uno: valor teòric del darrer balanç aprovat, si està auditat amb informe favorable; si no, el més alt entre el nominal, el valor teòric i el resultat de capitalitzar al 20 % la mitjana de beneficis dels tres darrers exercicis.
Un detall del text: la regla dels beneficis no distribuïts serveix per decidir si la societat és patrimonial, però el paràgraf de la part exempta parla només d'actius necessaris per a l'activitat. Una tresoreria gran o una cartera de fons poden no fer patrimonial la societat i, tot i així, reduir la part exempta. Andalusia i Madrid estenen expressament la seva reducció de Successions i Donacions a aquests actius.
Amb un holding, s'apliquen les mateixes regles a cada societat participada per valorar la tenidora; ho veiem a la guia del holding familiar.
Com funciona la reducció del 95 % en herències i donacions?
L'article 20 de la Llei 29/1987 redueix un 95 % la base imposable de l'Impost sobre Successions i Donacions pel valor d'una empresa individual, un negoci professional o participacions a les quals s'aplica l'exempció del Patrimoni. Hi ha dues versions amb requisits diferents.
En una herència (article 20.2.c)
- Qui: el cònjuge, els descendents o adoptats. Si no hi ha descendents, també ascendents, adoptants i col·laterals fins al tercer grau. El cònjuge vidu sempre hi té dret.
- Quant: el 95 % del valor de les participacions en la part que està exempta.
- Manteniment: l'adquisició es manté durant els 10 anys següents a la defunció, llevat que l'hereu mori abans, sense actes ni operacions societàries que en redueixin substancialment el valor.
- Si no es compleix: pagues l'impost que vas deixar d'ingressar i els interessos de demora.
La Resolució 2/1999 de la DGT aclareix tres punts: els requisits es miren en la data de la defunció; la regla del 50 % fa servir les rendes des de l'1 de gener fins a aquesta data; i el que es manté és el valor del que s'hereta, sense exigir que l'hereu conservi l'exempció al seu Patrimoni. Una fusió o un bescanvi de valors acollit al règim especial no fa perdre la reducció si el valor es conserva.
En una donació en vida (article 20.6)
- Qui rep: el cònjuge, els descendents o adoptats.
- Donant: 65 anys o més, o incapacitat permanent absoluta o gran invalidesa.
- Direcció: si el donant dirigia, deixa d'exercir i de cobrar per aquestes funcions des de la donació. Continuar només com a membre del consell d'administració no compta com a direcció.
- Donatari: manté el que rep i el seu dret a l'exempció al Patrimoni durant els 10 anys següents a l'escriptura, llevat que mori abans, i no en pot reduir substancialment el valor.
En la donació, la regla del 50 % es mira amb les rendes del darrer període de l'IRPF anterior a la donació, segons la mateixa resolució. Si penses avançar una part de l'herència, la guia de donació de pares a fills cobreix la resta de béns.
Què canvia a la teva comunitat autònoma
Les comunitats poden millorar la reducció estatal o substituir-la per una de pròpia. Segons Tributación autonómica. Medidas 2026, del Ministeri d'Hisenda (actualitzat a 23 de setembre de 2026), per a participacions:
| Comunitat | Herències | Donacions | Manteniment |
|---|---|---|---|
| Norma estatal | 95 % | 95 % (donant de 65 anys o més) | 10 anys |
| Catalunya | 95 %, també per a ascendents i col·laterals fins al tercer grau | 95 % | 5 anys |
| Andalusia | 99 %, sense exigir el 50 % de remuneració | 99 % | 3 anys |
| Comunitat de Madrid (des de l'1 de juliol de 2026) | 99 % pròpia, grup familiar fins al quart grau | 99 % pròpia | 5 anys |
A Madrid, la Llei 3/2026 crea reduccions pròpies, incompatibles amb l'estatal: en tries una a l'autoliquidació. El familiar que dirigeix pot no tenir participacions i la regla del 50 % val amb l'any en curs o l'anterior. Entre els requisits de la donació que resumeix Hisenda no hi figuren l'edat de 65 anys ni el cessament del donant. Quina comunitat s'aplica ho expliquem a Impost de Successions per comunitats.
I l'IRPF del pare que dona? L'article 33.3.c
Donar accions que valen més del que van costar genera, en principi, un guany a la Renda del donant. L'article 33.3.c de la Llei de l'IRPF diu que no n'hi ha en les donacions de l'article 20.6, i el fill se subroga en el valor i la data d'adquisició del pare (article 36): la plusvàlua s'ajorna fins que ell vengui.
Dos matisos que no se solen explicar:
- Manen els requisits estatals. Segons la consulta V3261-23, n'hi ha prou de complir els requisits de l'article 20.6 estatal, tant si el fill aplica aquesta reducció com si no; els de la norma autonòmica són irrellevants.
- Només la part afecta. El TEAC, en la seva resolució de 29 de maig de 2023 (00/01501/2020, criteri reiterat el 18 de desembre de 2023), limita el diferiment al guany que correspon al percentatge d'actius afectes. La resta tributa a la Renda del pare.
En una herència no hi ha guany per al difunt (article 33.3.b) i els hereus prenen com a valor d'adquisició el declarat a Successions. Aquesta és la gran diferència entre donar i esperar.
Exemple il·lustratiu: una empresa industrial de Sabadell que passa a dos fills
En Jordi té 67 anys, viu a Sabadell (Barcelona) i té el 90 % d'una empresa de mecanitzats que va fundar el 1992, amb un valor d'adquisició de 540.000 €. Els seus fills, també residents a Catalunya, en tenen un 5 % cadascun: la Laia, de 42 anys, és directora general amb contracte des del 2019 i no té altres rendes del treball; en Marc, de 39, és arquitecte fora de l'empresa. En Jordi és administrador i cobra 150.000 € l'any, la seva única renda del treball, a més de dividends i lloguers de dos pisos seus.
El darrer balanç aprovat, auditat amb informe favorable:
| Partida | Import |
|---|---|
| Actius necessaris per a l'activitat (nau, maquinària, existències, clients) | 11.000.000 € |
| Cartera de fons d'inversió | 1.500.000 € |
| Pis llogat a un tercer, sense empleat | 500.000 € |
| Actiu total | 13.000.000 € |
| Deutes de l'activitat | 3.000.000 € |
| Patrimoni net | 10.000.000 € |
Suposem que el valor de mercat coincideix amb aquest valor teòric de 10.000.000 €; en una operació real cal una valoració.
Pas 1. Activitat real? Els béns no afectes sumen 2.000.000 € de 13.000.000 € d'actiu (15,4 %) i els valors 1.500.000 € (11,5 %). Si la proporció es manté tot l'any, la societat no és patrimonial.
Pas 2. Participació i direcció? El grup familiar té el 100 %, així que n'hi ha prou que una persona dirigeixi. Ho fan en Jordi i la Laia, cadascun amb més del 50 % de les seves rendes del treball; els dividends i lloguers d'en Jordi no compten.
Pas 3. Quina part està exempta? (11.000.000 − 3.000.000) / 10.000.000 = 80 %. Les participacions d'en Jordi valen 9.000.000 €: en queden exemptes 7.200.000 € i els 1.800.000 € restants tributen al seu Patrimoni del 2026, que declararà el 2027 (com tributa a Catalunya, a Impost sobre el Patrimoni per comunitats).
Pas 4. Opció A: donar el 2027. En Jordi té més de 65 anys i el 2026 compleix la regla del 50 %. Dona un 45 % a cada fill i deixa el càrrec i la nòmina el dia de l'escriptura. Cada fill rep 4.500.000 €: la part exempta són 3.600.000 € i la reducció del 95 %, 3.420.000 €. Queden 1.080.000 € de base per a cadascun, abans d'altres reduccions i de la tarifa catalana (a Catalunya, també el 95 %, amb 5 anys de manteniment).
A l'IRPF, el guany d'en Jordi seria de 9.000.000 − 540.000 = 8.460.000 €. Amb el criteri del TEAC es difereix el 80 % (6.768.000 €) i tributen 1.692.000 €. Amb l'escala de l'estalvi del 2026 (articles 66 i 76, del 19 % al 30 %) i sense altres rendes de l'estalvi, la quota seria d'uns 489.480 €: 71.880 € pels primers 300.000 € i el 30 % dels 1.392.000 € restants, 417.600 €.
La donació obliga els fills durant 10 anys: si la Laia deixés de dirigir i ningú del grup la substituís, en Marc perdria el dret a l'exempció i la donació deixaria de complir l'article 20.6.
Pas 5. Opció B: l'herència. Si en Jordi conserva les participacions, la reducció per fill és la mateixa, 3.420.000 €, si els requisits es compleixen el dia de la defunció; encara que en Jordi es jubili abans, n'hi ha prou que la Laia continuï dirigint. No hi ha IRPF per a en Jordi i els fills prenen el valor de l'herència, però ningú no controla quan ni amb quin valor arriba el relleu.
Pas 6. El 20 % no afecte. Treure la cartera o el pis de la societat canvia la proporció, però té el seu propi cost fiscal i només se sosté amb motius econòmics vàlids i documentats. Si el seu únic efecte és fiscal, Hisenda pot aplicar el conflicte en l'aplicació de la norma o, si és fictícia, la simulació, amb sanció.
Com t’ajuda Melso
Decidir entre donar ara o esperar, i què fer amb els actius no afectes, depèn de balanços i rendes que canvien cada any. A Melso Private, els assessors fiscals revisen amb tu escenaris calculats amb els teus documents i et presenten cada mesura amb la seva base legal, el seu risc i el seu cost abans d'aplicar res.
Errors comuns que fan perdre l'exempció
- Comptar la família sense arribar al 20 %. Amb un 15 % entre els cònjuges, només val la via individual i qui té les accions ha de dirigir (V2390-23).
- Dirigir sense contracte ni nomenament. La DGT només computa el que s'ha cobrat des que les funcions consten per escrit.
- No arribar al 50 % per altres rendes. Honoraris professionals o una nòmina en una altra empresa poden deixar la de direcció per sota de la meitat.
- Tenir les accions a través d'un holding sense revisar-lo. L'exempció és per a participacions directes.
- Acumular tresoreria i inversions. Redueixen la part exempta al Patrimoni, a Successions i a l'IRPF del donant.
- Llogar immobles sense una persona ocupada a jornada completa. Compten com a no afectes.
- Donar i continuar cobrant per dirigir. El donant deixa funcions i remuneració des de la donació.
- Vendre o diluir abans d'hora. Incomplir el manteniment obliga a pagar la reducció amb interessos de demora.
Consell
Guarda cada any, amb la declaració del Patrimoni, el contracte de qui dirigeix, els seus rendiments i el càlcul de la part afecta amb el balanç utilitzat. Si Hisenda comprova l'herència o la donació, és el que hauràs d'acreditar.
Com t'ajuda Melso
Melso Private fa planificació fiscal lícita per a patrimonis des d'1 milió d'euros, també per a famílies empresàries que volen mantenir l'exempció d'empresa familiar i preparar el relleu. Una IA llegeix les teves escriptures, balanços i declaracions i calcula escenaris; els assessors fiscals els revisen i responen de les mesures, i tu aproves cadascuna abans d'aplicar-la o de presentar les declaracions acordades, com Patrimoni i Renda. Coordinem amb el teu notari i la proposta d'honoraris és fixa i per escrit, mai un percentatge de l'estalvi. Demanar una conversa a melso.ai/ca/grans-patrimonis: la primera, de 45 minuts, és sense cost.
Aquest article és informatiu i no substitueix l'assessorament professional per al teu cas. Darrera revisió: 18 d'octubre de 2026.
Fonts
- Llei 19/1991, de 6 de juny, de l'Impost sobre el Patrimoni (text consolidat): articles 4.Ocho, 16.Uno i 29, BOE (consultat el )
- Reial decret 1704/1999, requisits de les activitats i participacions exemptes a l'Impost sobre el Patrimoni (text consolidat): articles 3 a 9, BOE (consultat el )
- Llei 29/1987, de 18 de desembre, de l'Impost sobre Successions i Donacions (text consolidat): article 20, BOE (consultat el )
- Llei 35/2006, de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (text consolidat): articles 27, 29, 33, 36, 66 i 76, BOE (consultat el )
- Llei 38/2022, article 3: Impost Temporal de Solidaritat de les Grans Fortunes (apartat Cuatro, béns exempts), BOE (consultat el )
- Resolució 2/1999, de 23 de març, de la Direcció General de Tributs, sobre les reduccions de l'ISD per habitatge habitual i empresa familiar, BOE (consultat el )
- Consulta vinculant V2390-23, de 5 de setembre de 2023: participació individual i funcions de direcció del cònjuge, DGT (consultat el )
- Consulta vinculant V3261-23, de 19 de desembre de 2023: article 33.3.c de la Llei de l'IRPF en la donació d'accions, DGT (consultat el )
- Resolució del TEAC de 29 de maig de 2023 (00/01501/2020): regla de proporcionalitat a l'article 33.3.c de la Llei de l'IRPF, TEAC (consultat el )
- Tributación autonómica. Medidas 2026, capítol IV: resum de mesures vigents (actualitzat a 23 de setembre de 2026), Ministeri d'Hisenda (consultat el )
